往來賬不是“安全港”

現實中，常有一些企業尤其是往來賬較大的企業，透過將經營收入掛往來賬的方式隱匿收入，少繳稅款，極具隱蔽性。然而，往來賬並非“安全港”，將收入掛往來賬存在很大風險，一旦被發現，不僅應繳稅款一分不能少，還要補繳滯納金甚至罰款，得不償失。近日，安徽省亳州市S公司就被稅務機關發現存在虛列往來賬、隱匿收入的問題，依照規定補繳稅款、滯納金合計271。54萬元。

應付款畸高 引起稅務機關注意

2019年3月，國家稅務總局亳州市稅務局依託金稅三期系統和大資料分析平臺，對房地產開發企業開展風險掃描分析，發現S公司的其他應付款指標明顯高於預警值。

進一步分析，稅務人員瞭解到，這家成立於2015年的房地產投資開發公司，於2016年6月開發了某商務樓專案，建築面積6萬平方米，預計2018年底竣工，2017年11月收到商品房預售許可證後開始對外銷售，2018年賬面預收款16160。27萬元，其他應付款3175。71萬元。

稅務人員將該公司2018年的財務會計報表、企業所得稅年度彙算清繳表的各項指標與其歷年指標做比對分析後，發現該公司其他應付款餘額大於預收賬款增加額和營業收入的相當比例。

“該公司是不是存在將應稅收入、營業外收入等掛在其他應付款科目，用未實際發生的應付款項虛列支出的問題？”帶著疑問，稅務人員調取分析S公司2017年以來的申報資料等涉稅資訊。

企業無法舉證 承認少申報稅款

掌握大量資訊後，稅務人員約談S公司財務人員，並向該公司發出《納稅評估詢問通知書》，要求該公司對其“其他應付款”等財務指標異常說明原因，並提供證明材料。

S公司財務人員表示，掛在其他應付款科目的3175。71萬元，部分是向客戶收取的定金，長期掛賬，與業主簽訂購房合同後沒有進行結轉；部分是向佔用S公司資金的其他單位收取的利息，不知道向對方提供何種發票。“因未向對方提供發票不能確認收入，所以未將這筆收入作為計稅依據申報納稅。”財務人員解釋。

最終，S公司因無法舉證說明其他應付款高企的理由，承認其存在隱瞞收入、虛列往來賬問題，少申報繳納了企業所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅等稅費。目前該公司已按照規定補繳稅款、滯納金合計271。54萬元。

參與此案處理的稅務人員指出，實踐中，房地產開發企業其他應收款和其他應付款的真實性與合理性，一直是稅務機關關注的重點。一方面，房地產開發企業應增強風險意識，依法合規處理往來賬目，不要懷僥倖心理觸碰“雷區”，要加強稅務風險防控。另一方面，稅務機關應針對有關問題加強法律法規宣傳和納稅輔導，強化資訊化風險識別。

明稅觀察

1、金稅三期下稅務預警指標之其他應付款

本案中，國家稅務總局亳州市稅務局依託金稅三期系統和大資料分析平臺，發現S公司的其他應付款指標明顯高於預警值，進而將該公司2018年的財務會計報表、企業所得稅年度彙算清繳表的各項指標與其歷年指標做比對分析後，發現該公司其他應付款餘額大於預收賬款增加額和營業收入的相當比例，從而質疑該公司是不是存在將應稅收入、營業外收入等掛在其他應付款科目，用未實際發生的應付款項虛列支出的問題，然後向該公司發出《納稅評估詢問通知書》，要求該公司對其“其他應付款”等財務指標異常說明原因，並提供證明材料。

2016年全面營改增後金稅三期最佳化版全面上線執行，稅務機關透過金稅三期徵管軟體預警評估系統，根據系統設定的指標，可以實現對企業各項資料進行資料資訊和邏輯關係分析，將企業歷史以來存在的涉稅問題、環節、行為進行稅務風險測定，篩選出可疑資訊，進行預警評估，對重要資訊進行雙隨機搖號稽查，本案例中的其他應付款即為常見的稅務預警指標。

2、企業往來款項中的稅務風險

銷售貨物或者提供服務，按照協議要求收到對應的資金流入，通常應該確認為收入。實務中很多企業為隱瞞收入或推遲收入確認時間，將收入的資金流入計入預收賬款或其他應付款科目（即往來賬）核算，例如本案中，S公司將應稅收入、營業外收入等掛在其他應付款科目，最終，在稅務機關的質疑下承認其存在隱瞞收入、虛列往來賬問題，從而補繳稅款、滯納金合計271。54萬元。

實踐中，房地產開發企業其他應收款和其他應付款的真實性與合理性，一直是稅務機關關注的重點，應儘量避免透過將經營收入掛往來賬的方式隱匿收入，少繳稅款，這樣存在很大風險，一旦被發現，不僅應繳稅款一分不能少，還要補繳滯納金甚至罰款，得不償失。

本文案例來源於中國稅務報，明稅整理轉載。