對比工程造價，“營改增”對投標報價、人工成本有何影響？

“營改增”是我國深化財稅體制改革、推進經濟結構和產業轉型的“重頭戲”。

2012年，以上海市的交通運輸業和部分現代服務業作為營業稅改徵增值稅試點，拉開了中國“營改增”稅制改革的帷幕。

2016年5月，建築業被納入試點，我國初步實現全行業的“營改增”。

建築業在“營改增”前，既繳納營業稅，也繳納增值稅，存在重複納稅現象，並且使得增值稅的抵扣鏈在中間環節斷裂。

改徵增值稅後，

理論上能夠徹底解決重複納稅問題，並且可以在各環節進行環環抵扣

，充分發揮增值稅的稅收中性，從而降低企業稅負，促進行業和諧有序發展。

“營改增”後，工程造價構成發生變化，所謂的基礎價格均是以

不含稅的材料價、人工單價、機械單價來計價

，而這些不含稅價格是無法直接從市場獲取的，施工企業投標時需根據市場經驗以採購價格作除稅處理。

從工程造價角度討論“營改增”帶來的影響主要有以下幾點：

1）工程計價規則和計價依據發生改變。建設單位編制招標控制價、標的以及設計單位編制設計概算和施工單位編制施工預算都發生了變化，與之相對應的概預算需要按照新的定額規範以及相應標準執行。

2）現行造價體系隨之發生改變。

主要是實行價稅分離，基礎單價是稅前價格

，而稅前價格無法直接從市場獲得，需要有與增值稅相對應的造價體系。

3）政府釋出的造價資訊應隨之變化。人工、材料、機械及稅費間的關係由價內稅變為價外稅，也需重新修正調價因子權重、調價因子價格指數、工程造價指數等。

“營改增”後工程造價的內涵比較

“營改增”後，工程造價為稅前金額與銷項稅金之和，由價內稅變為價外稅，施工單位投標報價時，

企業造價部門對於材料機械等的除稅能力越強，稅前造價越準確

，最終進項稅額抵扣之後，獲得的利潤相對較高。

若稅後工程造價一致，但企業除稅能力越強，說明其獲得的進項抵扣越多，實際

納稅額

低，則除稅前的工程造價也是越低的，那麼在投標時越具有競爭力。

增值稅下，業內學者提出了幾種不同的計算方法，

工程造價的計算過程可以採取對人工、材料、機械費用先行除稅的計算方法，也可採取按調整稅率後除稅的計算方法。

對比工程造價，“營改增”對投標報價、人工成本有何影響？

“營改增”對投標報價的影響

我國現行的計價規則採用的是綜合單價模式，即工程量清單計價方法。

綜合單價包括人工、材料、機械、管理費、利潤，再透過統一的計價依據和取費標準來編制工程造價

。

在進行專案投標時，投標人結合工程具體情況和企業自身實力，根據設計圖紙核對工程量，參考企業內部定額來編制投標報價，其價格反映了企業的計劃成本。“營改增”後，由於政策和制度的改變，造價的編制會發生一些變化，對基礎單價的計算造成直接影響。

基礎單價包括人工單價，材料單價，施工機械臺時單價等，是編制工程單價和工程概預算的最基本資料。

在這種前提和背景下，分析“營改增”對人工費、材料費以及施工機械費的影響，對企業編制造價檔案以及施工過程中的成本控制有很好的借鑑作用，同時也能促進建築行業更好地發展，與時俱進。

“營改增”對人工成本的影響

人工費是根據作業施工隊伍的工資水平和工程所在地地區不同而不同，以湖北省為例，人工級別分為普工、技工、高階技工，分別對應不同工資。

在施工生產過程中，

生產工人的來源分為企業自有人工和勞務分包人工、勞務派遣人工等

。

企業用工類別

通常採取的包人工的承包方式，即稱為勞務分包。

不同的用工方式，所支付的人工費用是不一致的。

建築企業屬於用工多、就業龐大、用工時間週期長的勞動密集型企業，在工程開展的過程中，工作量大，需保證足夠的人力來確保工期正常進行，通常不能只依賴於某一個施工單位，而是多標段同時進行施工，採用流水施工方式來縮短工程週期，因此，出現了多個分包商。

建築勞務分包成為了建築市場重要的生產要素，尤其隨著用工難、用工貴等社會問題的出現，

建築企業更關注人工費用的支出，儘量選擇合理的用工方式

，取得一定的進項稅額抵扣，來減少總成本的支出，從而獲得更多的利潤。

勞務分包問題

對於施工企業而言，自身擁有的作業隊伍勞務成本支出屬於工資形式，在“營改增”之後，這部分人工費需按照11%的稅率徵繳增值稅的銷項稅額，和過去3%的營業稅相比較，稅負直接上升，

對於企業來說，無疑加重了企業的稅收負擔。

但在增值稅稅制下，施工企業若能獲得勞務分包方開具的增值稅專票，那麼可以用來抵扣部分進項稅額，對施工企業來說無疑是有利的，這就涉及到“營改增”以後如何選擇勞務分包隊伍的問題。

專案在建設過程中，建築施工企業勞務用工量較大時，會將其承攬工程中的勞務作業進行分包，

可選擇採用勞務分包用工方式或者勞務派遣的用工方式，有建築資質的企業和有建築勞務資質的勞務公司均可承擔任務。

勞務分包單位找施工企業結算勞務工資，收到價款的同時，需開具增值稅率為11%的專票給建築施工企業用來進行進項稅額的抵扣；若工程專案部直接向勞務分包商的員工代發工資，則不

開票

；

如果是選擇勞務派遣的用工模式，

那麼勞務派遣單位需要提供增值稅率為6%的專票，或者選擇按照5%的稅率進行差額徵稅

；如果與勞務分包單位簽訂清包工合同，則採用3%的徵收率納稅。

對企業來說，繳納的稅款均為企業的費用支出，最後的利潤才是企業追求的目標。

對於建築企業而言，選擇將勞務作業分包給有資質的勞務公司，並簽訂清包工合同，最合適；如果在大量用工的情況下，不與建築勞務公司合作，人工費按11%的稅率納稅卻無法抵扣，企業稅收負擔明顯過重。

因此，一方面迫使施工企業與有資質的勞務分包企業簽訂清包工合同，一方面促使企業技術部門透過最佳化施工方案、提高機械裝置的使用率與施工效率等方式來代替部分人力，減少一部分的勞務開支。

同時，伴隨著“營改增”的推進，建築市場逐漸規範化，以往所採取的用工方式

若

屬於不正規的，

現在存在合同流、票物流、資金流“三流”不一致情況也無法進行抵扣，不正規的用工模式會逐漸被市場所淘汰。

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