企業為員工提供宿舍計入工資還是福利費，是否需要申報個稅？

企業為員工提供宿舍主要包括三種情形，一是企業租賃住房或將企業自有宿舍提供給員工居住；二是員工自己租房限額內租金回公司報銷；三是直接向員工發放住房補貼。三種方式下，相關費用應計入工資還是福利費，是否需要併入員工工資申報個稅呢？

1、企業租房或將自有宿舍提供給員工

企業對外簽訂租賃協議，支付租金，取得合規發票，作為福利費入賬。憑發票在企業所得稅前限額扣除，職工福利費稅前扣除限額為不超過工資薪金總額的14%部分准予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分不得扣除，彙算清繳時做納稅調增處理。

舉例：

甲公司2022年10月1日租賃一套住房給員工作為宿舍，支付租金為6萬，租賃期間從2022年10月1日至2023年10月1日，收到房東開具的6萬元的普票，如何做賬？

預付租金時：

借：預付賬款 6

貸：銀行存款 6

每月確定福利費：

借：管理費用——福利費 0。5

貸：應付職工薪酬——福利費 0。5

借：應付職工薪酬——福利費 0。5

貸：預付賬款 0。5

企業將自購或自建宿舍提供給員工居住，則房屋的折舊費等相關費用，確認為福利費，憑內部憑證折舊明細表在企業所得稅稅前扣除，同樣注意職工福利費扣除限額的規定。

企業租賃住房或將自有住房提供給員工做宿舍，均屬於集體福利的範疇，由於企業員工有離職也有新加入，屬於集體享受的、不可分割的，非現金方式的福利，不需要繳納個人所得稅，所以，企業無需將租金或折舊費併入員工工資，申報個稅。

2、員工自己住房限額內報銷

某些企業並非企業租房，二是讓員工自己去租房，憑發票到公司限額內報銷。實務操作中，有兩種可能，一是員工可以取得房東開具的抬頭為公司的發票，企業憑發票入賬，計入福利費，憑發票稅前扣除；二是員工無法從房東處取得抬頭為公司的發票，此時由於沒有合規發票，企業無法稅前扣除（低於500元的，可以憑收據稅前扣除），建議企業不要走報銷流程，而是作為現金補貼，作為補貼透過計入工資單，憑工資單稅前扣除。

走現金補貼，由於是限額內報銷，那麼每個員工的補貼金額可能不一致（比如每月1000元以內的據實報銷，超過1000元的只能報銷1000元），賬務上同樣需要走福利費。

此時的福利費屬於可以量化到個人的，需要併入工資薪金所得，申報個稅。

3、直接發放住房補貼

列入企業員工薪金制度，固定與工資薪金一併發放的福利性補貼，滿足《國家稅務總局關於企業工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函2009年3號）檔案第一條的規定，可以作為企業發放的工資薪金支出，全額在企業所得稅稅前扣除。

即同時滿足以下5個條件，發放的福利性補貼計入工資，而非福利費：

①企業制定了較為規範的員工工資薪金制度；②企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平；③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整有序進行；④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行代扣代繳個人所得稅義務；⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

直接同工資一併發放的住房補貼，滿足以上條件，賬務上計入“應付職工薪酬——工資”不再計入“應付職工薪酬——福利費”，同時需要申報個稅。