營改增後，籤“甲供材”合同，如何才能更省稅？

營改增後，籤“甲供材”合同，如何才能更省稅

營改增已經過去好幾年了，建築業一般納稅人的一般計稅專案的稅率也已經下調到了9%，按照營改增檔案的規定，“甲供材”專案可以選擇簡易計稅政策，但是，簡易計稅是不是省稅呢？我看未必！

首先說明一下，在實務中，很多情況下，是否“甲供材”，並不是由乙方選擇的；另外，小規模納稅人增值稅徵收率為3%，一般計稅和簡易計稅沒有差別，所以咱們只說一般納稅人。

但是，如果能選擇的話，乙方是否選擇甲供材？甲供材是否省稅，其實是乙方選擇一般計稅方法還是選擇簡易計稅方法更省稅的問題，下面來算一下一般計稅與簡易計稅的稅收平衡點：

假設：甲供材合同中約定的工程價稅合計為X萬元；

1、如果選擇一般計稅

建築業一般納稅人的一般計稅專案，增值稅稅率為9%，增值稅的進項稅額是可以抵扣的。

應交增值稅=X/（1+9%）*9%-乙方進項稅額；

2、如果選擇簡易計稅

建築業一般納稅人，選擇簡易計稅辦法，增值稅徵收率為3%。

簡易計稅辦法應繳增值稅=X/（1+3%）*3%。

透過上述分析，同一個建築專案，如果想找到一般計稅辦法和簡易計稅辦法的納稅平衡點，需要讓兩種計稅辦法下應交的增值稅相等。

即：X/（1+9%）*9%-乙方進項稅額=X/（1+3%）*3%，這樣計算，乙方的進項稅額=X/（1+9%）*9%-X/（1+3%）*3%=X*5。35%

咱們假設乙方購進的建築材料的價款為Y，適用稅率為13%，那麼，乙方的進項稅額=Y/（1+13%）*13%=X*5。35%

透過計算可以得出；Y=X*46.5%

即：建築業一般納稅人，當購進材料的金額等於建築合同的46.5%時，可以達到一般計稅辦法和簡易計稅辦法的稅收平衡點。

可能這只是理論，不太好理解，下面透過案例來說明一下：

1、工程價款1000萬；材料費600萬，其中甲方買材料200萬，乙方400萬，分包100萬。所有材料都可以拿到13%的增值稅專用發票。

如果按照一般計稅方法，乙方的工程款是800萬元。

應交增值稅=800/（1+9%）*9%-400/（1+13%）*13%=20。04萬元

如果按照簡易計稅方法，乙方作為總包方來講，你選擇簡易計稅的話，分包開給總包的發票是不能抵扣增值稅進項稅的，這就需要將總包減掉分包的差額/（1+3%）*3%來算增值稅。

應交增值稅=（1000-200-100）/（1+3%）*3%=20。38萬

透過比較，可以看出是一般計稅更省稅。

驗證一下咱們的結論：乙方採購物資價稅合計=400萬，800*46。5%=372萬，因此應該選一般計稅更省稅。

2、工程價款1000萬；材料費600萬，其中甲方買材料500萬，乙方100萬元。所有材料都可以拿到13%的增值稅專用發票。

如果按照一般計稅方法，乙方可以拿到500萬的工程款。

應交增值稅=500/（1+9%）*9%-100/（1+13%）*13%=29。78萬元。

如果按照簡易計稅辦法，應交增值稅=（1000-500-100）/（1+3%）*3%=11。65萬，

再次驗證咱們的結論：乙方採購物資價稅合計=100萬，小於500*46。5%=232。5萬元，因此應該選簡易計稅更省稅。

當然了，上面的演算法只是基於理想狀態，在建築行業的進項構成中，有13%的、9%的、6%、3%的，還有無法抵扣的，不可能所有的建築材料都取得13%的增值稅專用發票進行抵扣的。

經過很多業內人士總結，在實務中，材料佔工程價款的比例在30%左右。

因此，營改增以後，對於甲供材工程，如何選擇更省稅的計稅方法的依據是:施工企業採購物資價稅合計，如果大於甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就採用一般計稅;如果小於30%，就採用簡易計稅。

另外需要提醒一下：

1、籤合同的老闆一定要懂稅法，即使不能達到精通，起碼的稅法常識要懂；

2、稅收問題在籤合同時就已經確定了，如果僅靠後期的財務去避稅，那是不可能的，除非偷稅漏稅，但是，偷稅漏稅是違法的；

3、建議乙方多準備幾種方案，同時考慮甲方和乙方，選擇對雙方都有利的，合作共贏，生意才能長久。

4、一般計稅還是簡易計稅，計稅方法一旦確定，36個月內不能更改，所以一定要慎重。