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問題1：無形資產已經全額攤銷為何不予轉銷？

無形資產全額攤銷完畢且不再使用，為什麼賬面上要一直掛著無形資產借方數和累計攤銷貸方數，而不清理掉呢？

情況是這樣的，我在審計一家上市公司無形資產時，由於這家公司經營了很多年，他們賬上的無形資產原值總額越來越多，累計攤銷額也越來越多，數額非常大，對於已經攤銷完的無形資產，為什麼會計書上沒有說，把這部分已經全額攤銷完的無形資產清理掉，賬面上不要掛著大額的無形資產借方和累計攤銷額貸方數，尤其是當存在一些審計調整，整個賬面和臺賬就讓人感覺很混亂，我很困惑，想問一下，為什麼不能夠清理掉呢？

解答：

無形資產與實物資產的最大區別，就是在於雖然沒有實物形態，但是依然存在價值。

會計核算，對於資產價值計量，除有專門的會計準則規定的可以採用公允價值計量外，大部分都是採用歷史成本計價。

無形資產經過攤銷後，初始入賬價值（初始計量）與攤銷額相等後，賬面淨值為0，但是該無形資產的實際價值（公允價值）可能仍然存在，也可能遠遠超過最初的入賬價值。比如企業購入的一個商標，經過企業多年的廣告宣傳投入，已經由一個不太出名的商標，變成馳名商標。但是，會計處理上，投入的廣告宣傳費是不能計入該商標的價值，而且還要攤銷賬面價值，結果最後該商標的實際公允價值幾百億元，但是賬面淨值卻為0。

正因為存在上述可能，所以《企業會計準則第6號——無形資產》有專門規定。

1、確認

第三條無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

（一） 能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

（二） 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

2、處置

第二十三條無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

從上述規定可以看出，當一項無形資產預期還能為企業帶來經濟利益的情況下，是不能將該無形資產賬面價值予以轉銷的。

問題2：一次性攤銷完成本的實物資產處置時如何

做帳

？

解答：

一、會計上可以一次性攤銷的實物資產

一次性攤銷完的實物資產，在正確的會計核算下，只有“低值易耗品”。因此根據會計準則規定，對於低值易耗品可以採用一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法等。

1、採用一次攤銷法，領用攤銷時：

借：管理費用等

貸：低值易耗品

已經一次攤銷的低值易耗品處置時，由於會計賬面上已經沒有價值，如果不是對外出售或收回殘值的話，是不需要進行會計處理的。

2、如果收回殘值時：

借：原材料等

貸：管理費用等

3、如果是對外銷售使用過的低值易耗品：

借：銀行存款等

貸：管理費用等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費——應交增值稅（小規模納稅人）

二、稅務上一次性扣除的

根據稅法規定，對於滿足規定的固定資產，可以一次性稅前扣除。

正確的會計處理，是稅前一次性扣除，但是不影響會計照常的分期折舊。如果會計上也一次性折舊的，就是大大的錯誤。

因此，對於一次性稅前扣除的固定資產進行處置時，賬務處理與一般的固定資產處置是一樣的，只是在當期需要進行納稅調整，因為計稅基礎為0，與會計賬面價值存在差異，導致處置利得或損失存在稅會差異。

1、將固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

2、取得變賣收入或收回殘料

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費——應交增值稅（小規模納稅人）

3、支付清理費用

借：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（如有）

貸：銀行存款等

4、結轉

借：固定資產清理（或貸方）

貸：資產處置損益（或借方）

說明：執行《小企業會計準則》的，將“資產處置損益”更換為“營業外收入/支出”。

由於稅務上已經一次性扣除了，固定資產處置取得的收入減去支付的清理費用後，應全部作為當期的應稅收入，與會計上確認的“資產處置損益”存在明顯的差異，需要進行納稅調增。

問題3：如何理解遞延所得稅中形成暫時性差異但不予確認的情形?

書上舉了一個內部研發的無形資產的

列子

，以此來說明定義：該事項不屬於企業合併，並且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以，即便產生暫時性差異也不予確認。但是我做到一道題時，題中是一項固定資產轉為了投資性房地產，後又轉為固定資產，導致在轉為固定資產時，其價值變為了10000萬，而按稅法規定其轉為固定資產之日的計稅基礎為8000。其後續折舊方法，年限等都一樣。此時是否屬於上述定義中所講的情況。我感覺是屬於的，但是題答案卻確認了遞延所得稅。讓我很不解，求幫助，謝謝。

解答：

我說說我的實務理解，對於CPA教材有很長時間沒有看了，我下面說的也許與教材不符。

一、研發費用加計扣除屬於永久性差異——無需確認遞延所得稅

內部研發形成的無形資產加計扣除問題：我個人理解屬於永久性差異，而不屬於暫時性差異，所以不能確認遞延所得稅。

暫時性差異的典型案例：固定資產100萬元，稅務上一次性扣除，會計上分期折舊。在稅務上一次性扣除的當期，由於先扣除少繳稅，在當期納稅申報時需要納稅調減；但是後期在固定資產使用期間會計正常折舊，所以後期就需要進行納稅調增；增減相抵後為0，因為最終稅務與會計實際上扣除的金額還是100萬元，不增不減。所以，這就是暫時性差異，最後會得到彌合的。

但是，對於自行研發的無形資產，比如100萬元，加計扣除75%，最終稅前扣除是175萬元，會計扣除的是100萬元，二者存在75萬元的差異，直到最終也是存在差異（沒有彌合），所以這是一種永久性差異，而不是暫時性差異。

既然是永久性差異，當然就不能確認遞延所得稅。

二、部分暫時性差異最終變成了永久性差異——導致確認遞延所得稅變得毫無意義

廣告宣傳費、職工教育經費等，稅法規定有稅前扣除的比例限制，超過部分可以在以後年度稅前扣除。

如A企業的廣告宣傳費稅前扣除的比例限制是15%，但是每年都超標，超出部分以後年度根本就沒有可能在稅前得到扣除。因此，雖然稅法規定了可以扣除，但是實際上是不能扣除，暫時性差異就轉變成永久性差異了。

而B企業的廣告宣傳費前扣除的比例限制也是15%，一般情況下廣宣費比例都是在10%左右，但是今年突然加大了宣傳力度超過15%，預計明年就會回到正常的10%左右。在此情況下，今年超支的廣宣費明年或以後可以扣除，因此就是暫時性差異，可以就超支的廣宣費確認遞延所得稅資產。

同樣的，還有虧損的稅前彌補。如果能在稅法規定年限內得到稅前彌補，其虧損額就是一種暫時性差異，可以確認遞延所得稅資產。但是，如果預計在稅法規定的年限內不能得到稅前彌補，暫時性差異也變成了永久性差異，就不能再確認遞延所得稅資產。

綜上所述，遞延所得稅確認是因為暫時性差異而產生的，永久性差異或暫時性最終也變成了永久性差異的就不需要確認遞延所得稅。

因此，對於表面上的暫時性差異，我們需要加以分析與職業判斷，只有自始至終都屬於暫時性差異的才需要確認遞延所得稅。

問題4：當確實無法收回應收款的時候，為什麼要衝減壞賬準備，壞賬準備保持不變可以嗎？

解答：

下面說說為什麼不行的理由。

一、會計方面

對於壞賬準備的會計處理有專門的規定，會計處理當然應該遵守。具體條款，我就不復制貼上了。

因此，出現確實無法收回的情況，你不轉銷應收款就是沒有按照會計準則規定進行會計處理，屬於一種會計差錯。

二、稅務方面

應收賬款確實無法收回，產生了壞賬損失，可以稅前扣除，當時前提之一就是必須在賬務上需要確認“資產損失”。如果應收賬款不終止確認，稅務局就可以企業賬務上沒有確認“資產損失”而不得稅前扣除。

綜上所述，當應收賬款確實無法收回的時候，應對應收賬款予以沖銷（終止確認），同時衝減應收賬款。