稅務輔導站旅遊業營改增，差額徵稅的會計核算怎麼做?

水產業會計難做嗎

旅遊服務屬於生活服務業，四大行業“營改增”稅收政策確定後，《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇差額徵稅辦法。現結合例項，將旅遊服務差額徵稅的計算與涉稅會計核算分析如下。

一、

政策規定

財稅〔2016〕36號文附件二《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》明確：試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額。

二、

稅額計算

由於試點納稅人提供旅遊服務可以選擇差額徵稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關政策（三）銷售額”規定的，並不屬於簡易徵稅辦法，因此，對於一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。

旅遊業差額徵稅的銷售額=取得的全部價款和價外費用-向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用

（一）一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額=銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%

（二）小規模納稅人應納增值稅額=銷售額÷（1+3%）×徵收率3%

舉例

：浙江旅遊服務經營企業A公司於2016年5月承接了杭州某單位的旅遊服務業務，合同含稅總價1091800元，約定遊覽浙江、江西省際沿路景點，並同意由B旅遊公司分包江西景點遊覽服務，分包金額436720元。A公司安排客人遊覽浙江境內若干景區，旅途發生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、遊客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發票。本月A公司取得水、電費等增值稅專用發票進項稅額2550元，無其他業務發生。

分析

：銷售額可扣除費用不含遊客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720=982620元，扣除後的銷售額為1091800-982620=109180元。

（一）假設A公司屬一般納稅人，則本月應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=109180÷（1+6%）×6%-2550=3630元。

（二）假設A公司屬小規模納稅人，則本月應納增值稅額=銷售額÷（1+3%）×徵收率3%=109180÷（1+3%）×3%=3180元。

三、

會計核算

(一)一般納稅人差額徵稅會計核算

根據《財政部關於印發 的通知》（財會〔2012〕13號）規定：對於允許從銷售額中扣除相關費用的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

接上例，假設A公司屬一般納稅人，含稅銷售額應按6%進行價稅分離：

1。取得旅遊服務收入時的會計處理：

借：銀行存款 1091800

貸：主營業務收入 1030000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 61800

2。支付B公司旅遊服務分包款時的會計處理：

借：主營業務成本 412000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 24720

貸：銀行存款 436720

3。住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理：

借：主營業務成本 515000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）30900

貸：銀行存款 545900

(二)小規模納稅人差額徵稅會計核算

財會〔2012〕13號檔案規定：小規模納稅人提供應稅服務，對於允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接衝減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

接上例，假設A公司屬小規模納稅人，含稅銷售額應按3%進行價稅分離：

貸：主營業務收入 1060000

應交稅費——應交增值稅 31800

2。支付B公司旅遊服務分包款時的會計處理：

借：主營業務成本 424000

應交稅費——應交增值稅 12720

借：主營業務成本 530000

應交稅費——應交增值稅 15900

貸：銀行存款 545900

作者：周建均

單位：浙江省江山市國家稅務局